LA CONTABILIDAD DE GESTION EN PARAGUAY
Juan Antonio Galeano
(Capítulo de la obra: La Contabilidad de Gestión en Latinoamérica. Ediciones AIC-AECA. Coordinador: Jesús Lizcano Alvarez. 1996)
INDICE
1. NORMALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
1.1. Plan contable
1.2. Valoración de los inventaries
y los costos
1.3. Los costos en el sector público
2. LA PRACTICA
DE LA CONTABILIDAD DE GESTION EN LAS EMPRESAS
2.1. El uso de la contabilidad de
gestión
2.2. Empresas grandes
2.3. Empresas medianas
2.4. Pequeñas empresas
2.5.
El profesional de costos (o gestión)
2.6. Modelos de contabilidad de
costos
2.7.
Aplicación del sistema presupuestario
3. LA ENSEÑANZA
DE LA CONTABILIDAD DE GESTION
3.1. Plan de estudios de la carrera
de contabilidad
3.2. Contenido de la asignatura de
Contabilidad de Gestión
3.3. Métodos de enseñanza
3.4. El futuro de Contabilidad de Gestión
3.5. El estudio interuniversitario de la
Contabilidad de Gestión
3.6.
Posgrado en Contabilidad de Gestión
4. INVESTIGACION Y PUBLICACIONES SOBRE CONTABILIDAD
DE GESTION
LA CONTABILIDAD DE GESTION EN PARAGUAY
1.
Normalización de la contabilidad de gestión
1.1.
Plan contable
Las normas de
contabilidad vigentes en el Paraguay son: a) Los pronunciamientos sobre normas
de contabilidad emitidas por el Colegio de Contadores del Paraguay; b) las
normas internacionales de contabilidad emitidas por la Comisión de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) y c) las normas oficiales dictadas por la
Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay.
Los
pronunciamientos del Colegio de Contadores del Paraguay -que rige solamente para
los miembros del Colegio- no tiene nada establecido sobre nomenclatura de
cuentas, aunque uno de ellos -NC3- guarda relación con los costos, estableciendo normas
sobre valuación de inventarios en el contexto de los costos históricos, cuando
éstos tengan que ser usados en la preparación de los estados contables para
propósitos generales.
Las normas
internacionales de contabilidad - NIC'S- fueron adoptadas por el Colegio de
Contadores del Paraguay para su aplicación supletoria a falta de normas
nacionales. Estas normas recibieron
caracter legal por las disposiciones que reglamentan la bolsa de valores, por lo
que es obligatoria su aplicación para las entidades emisoras de títulos-valores
y otros papeles comerciales. Las
normas internacionales de contabilidad no contienen un plan de cuenta específico
y por consiguiente, fuera del NIC 2, no establecen nada en particular sobre
modelos de costeo con fines de tomas de decisiones.
NIC 2, a igual que NC3 del Colegio de Contadores del Paraguay, sólo se
refiere a la forma de costear con fines de valuación de inventario al costo.
Las normas
emitidas por la Superintendencia de Bancos del Banco Central del Paraguay,
contiene el plan de cuenta y los procedimientos de contabilidad para las
empresas financieras que caen dentro de la contraloría de la Superintendencia.
Estos son los Bancos, Financieras, Compañías de Seguros y Casas de
Cambio. El plan de cuenta está
elaborado tomando como objetivo el control financiero.
No contiene, dentro de su estructura, cuentas que tenga objeto un análisis
de costos.
Los
pronunciamientos del Colegio de Contadores se inspiraron en su totalidad en las
normas de la IASC; por consiguiente, son compatibles entre si. El NC3 y la NiC2,
que establecen normas para el costeo dentro del contexto de los costos históricos,
adopte el Fuli cont, con alguna flexibilidad con respecto a la aplicación de la
carga fabril en el caso de una producción por debajo del nivel normal de
capacidad.
1.2.
Valoración de los inventaries y los costos
A los efectos
de la preparación de los estados contables, se admiten en el Paraguay otros métodos
de valuación del inventario, distinto al costo; por ejemplo "valores
corrientes" en sus distintas modalidades (costo corriente de reposición,
costo corriente de reemplazo, valor neto de realización y valor de utilización
económica). Por esta razón, la
contabilidad de costos dejó de tener como objetivo fundamental la determinación
de los costos unitarios y se dirige más hacia los análisis de los componentes
de los costos y gastos, con fines de gestión (análisis del margen de
contribución, análisis de la utilización de la capacidad instalada,
determinación de la tasa interna de retorno, etc.).
La utilización
de los costos para la valoración de los inventarios se ve más en las empresas
comerciales en las que el costo de las compras y colocación de las mercaderías
en el lugar donde deben ser vendidas, resulta bastante sencillo.
Es importante mencionar que en este tipo de actividades, además de la
determinación de los costos, se realizan estudios y análisis sobre distintos
aspectos de la gestión empresarial, tales como del análisis de la incidencia
de los costos financieros sobre la retención del inventario, el análisis de
los efectos de la inflación, etc.
1.3.
Los costos en el sector público
Los controles
que se practican en el sector público es más de carácter financiero, que económico,
de ahí que no se hace un uso extensivo de los costos con fines de control.
La ley de contabilidad pública establece algunos mecanismos para
determinar los costos de las obras públicas, cuyas aplicaciones permite algún
tipo de estudio, pero no en la medida que requiere una administración moderna
de las obras públicas en particular y del sector público en general.
2.
La practica de la contabilidad de gestion en las empresas
2.1.
El uso de la contabilidad de gestión
A los efectos
de analizar el uso de la contabilidad de gestión -o simplemente la contabilidad
de costos- por parte de las empresas del Paraguay, clasificaremos las mismas
-sin atender a mucho rigorismo científico- en grandes, medianas, pequeñas y
micro-empresas y estudiaremos sus principales características, entre las que se
incluyen las informaciones contables para uso interno.
2.2.
Empresas grandes
Este tipo de
empresas -que no son muchas- cuentan con tecnología avanzada; personal técnico
altamente capacitado, personal administrativo bueno y suficiente y equipamiento
informático bueno. No cuentan, sin
embargo, salvo contadas excepciones, con un buen sistema de información para la
gestión. Algunas de estas empresas
han adquirido interesantes software para el análisis de costos, pero no los
utilizan por no tener la estructura adecuada para producir los datos básicos
con los cuales deben ser alimentadas las computadoras.
2.3.
Empresas medianas
Estas empresas
tienen una tecnología relativamente obsoleta, personal técnico ¡dóneo sin
mucha formación especializada, personal administrativo menos que lo necesario,
equipamiento informático bueno.
Generalmente en
estas empresas se emplea un sistema simplicado de costos, lo necesario para
ayudar a la contabilidad financiera en aspectos tales como valuación de
inventario, determinación de costo de ventas, etc.
Las informaciones que ofrece para la gestión es de carácter muy
limitado.
2.4.
Pequeñas empresas
La tecnología
de las pequeñas empresas son en la mayoría de los casos obsoletas,
generalmente utilizan equipos desechados por otras empresas del país o de los
países vecinos. El pequeño
empresario generalmente conoce la tecnología de producción y las técnicas de
mercadeo, pero tiene poco conocimiento de técnicas administrativas y el uso de
informaciones de gestión. Generalmente recurren a los contadores independientes para la
elaboración de su información financiera, que normalmente no incluyen aspectos
relativos al costo y análisis de costos.
Por otra parte,
las microempresas son generalmente empresas familiares, con tecnología
precaria, de carácter artesanal. Normalmente
no cuentan con informaciones contables estructuradas.
2.5.
El profesional de costos (o gestión)
En el Paraguay
no existe la figura del profesional de costos (o gestión) como una persona con
conocimiento contable, ingeniería industrial, ingeniería química, informática,
etc., que se ocupa exclusivamente de la producción de informaciones para uso
interno. El profesional de costos generalmente es un contador,
contador público o licenciado en contabilidad, que haya adquirido conocimientos
especializados para dedicarse a la función de acumulación y análisis de
datos, con el objeto de producir informaciones para la gestión.
2.6.
Modelos de contabilidad de costos
Las empresas
grandes y medianas, las que en cierta medida aplican sistemas de contabilidad de
costos, emplean distintas modalidades de acumulación de costos (por procesos,
departamentos, áreas de responsabilidades u órdenes de trabajos), así como de
cálculos de costos (históricos o incurridos, predeterminados o estándares).
En el análisis de costos se emplean modelos, que utilizando márgenes de
contribución, determinan la mejor alternativa de producción, decisiones sobre
qué líneas de productos incentivar; o se analizan los efectos de la sub
utilización de la capacidad instalada.
Las nuevas
herramientas, técnicas o métodos, conocidos como costos por actividades (ABC),
Administración de la Calidad Total (TQM), "target costing",
"just in time", etc., recién se está comenzando a estudiar a nivel
académico y todavía no tiene aplicación en las empresas.
2.7.
Aplicación del sistema presupuestario
En la
administración gubernamental existe en el Paraguay un estricto control
presupuestario; no así en las empresas, en las que la administración en base a
un sistema presupuestario es aún totalmente limitado.
Algunas empresas utilizan el presupuesto pero solamente como guía para
comparar los hechos ocurridos con lo previsto.
El presupuesto como un plan táctico de actuación, ya sea por programa o
con base cero, no es de aplicación generalizada.
3.
La enseñanza de la contabilidad de gestion
Las carreras de
Contabilidad y Adminitración incluyen en sus planes de estudios aspectos de la
contabilidad destinadas a producir informaciones para uso interno, bajo las
denominaciones de contabilidad de costos, costos o contabilidad de gestión.
En la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de
Asunción, Contabilidad de Gestión se imparte en tres semestres de 75
horaslaula cada una, para la carrera de contabilidad, y un semestre de 75 horas
para la carrera de administración.
3.1.
Plan de estudios de la carrera de contabilidad
El plan de
estudios de la carrera de contabilidad se sustentan en dos tipos de materias: a)
materias profesionales y b) materias de respaldo. Estos últimos comprenden las
asignaturas instrumentales (matemáticas, estadísticas, informática, metodología
y técnica de la investigación; asignaturas de áreas afines (economía,
derecho) y asignaturas humanísticas (las que ayudan a pensar, a ordenar los
pensamientos y permiten expresar correctamente las ideas).
A continuación
mostramos el plan de estudios de la carrera de Contabilidad de la Facultad de
Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción, en la que puede
observarse el peso relativo de la asignatura de contabilidad de gestión.
PRIMER
SEMESTRE
Carga horaria
Teoría
de la Administración
75
Comunicación
Oral y Escrita
75
Historia
de la Contabilidad
75
Sociología
75
300
SEGUNDO SEMESTRE
Contabilidad
Financiera I
100
Matemáticas
para Contadores I
100
Microeconomía
100
300
TERCER SEMESTRE
Contabilidad
Financiera II
100
Matemáticas
para Contadores II
100
Macroeconomía
100
300
CUARTO SEMESTRE
Organización
y Administración de Empresas
75
Metodología
y Técnica de la Investigación
100
Derecho
Privado
75
Relaciones
Humanas
75
325
QUINTO
SEMESTRE
Contabilidad
Financiera III
100
Estadística
100
Informática
100
300
SEXTO
SEMESTRE
Contabilidad
de Gestión I
75
Finanzas
de Empresas
75
Derecho
del Trabajo
75
Régimen
Legal de las Empresas
75
300
SEPTIMO SEMESTRE
Contabilidad
de Gestión II
75
Informática
Aplicada
75
Contabilidad
Gubernamental
75
Asignatura
Optativa
75
300
OCTAVO
SEMESTRE
Diseño
de Sistemas de Información
100
Auditoría
I
100
Tributación
I
100
300
NOVENO
SEMESTRE
Contabilidad
de Gestión III
75
Auditoría
II
100
Tributación
11
100
275
DECIMO SEMESTRE
Auditoría
Gubernamental
75
Ejercicio
Profesional
75
Asignatura
Optativa
75
Asignatura
Optativa
75
300
Las Facultades
similares de otras universidades no imparten asignaturas con la denominación
de "Contabilidad de Gestión". Lo
dan bajo el nombre de Contabilidad de Costos, Costos y Presupuesto y Control
Presupuestario, abarcando contenido que se acerca a las de Contabilidad de Gestión
del plan de estudios de la Universidad Nacional de Asunción.
3.2.
Contenido de la asignatura de Contabilidad de Gestión
El plan de
estudios de la Facultad de Ciencias Económicas expresa como marco referencial
de la Contabilidad de Gestión cuanto sigue:
"La
contabilidad de gestión, aunque aplica métodos y procedimientos comunes y se
integra generalmente con la contabilidad financiera en el sistema contable de
las empresas, difiere de esta última en los objetivos de la información.
La contabilidad de gestión se ocupa fundamentalmente de la obtención de
informaciones para el desenvolvimiento interno de las empresas, tales como los
referentes al control de operaciones, vigilancia del flujo de fondos, evaluación
de alternativas, etc.
Un buen sistema
de contabilidad de gestión permite a la organización de la empresa manejar sus
operaciones diarias, identificar problemas y tratarlos, hacer planes a corto
plazo y largo plazo, evaluar el desempeño, etc.
El campo del
estudio de la contabilidad de gestión comprende los siguientes aspectos
principales:
a)
Contabilidad de costos
b)
Clasificación y análisis de costos e ingresos
c)
Costos presupuestados y estandar
d)
Modelos de decisión
e)
Medición de desempeño."
Con base a este
enunciado están elaborados los programas que cubren los tres semestres de
Contabilidad de Gestión para la carrera de contador público.
En la carrera
de administración de empresas, el estudio es más concentrado debido al menor
tiempo asignado a la materia.
3.3.
Métodos de enseñanza
En el proceso
de la enseñanza-aprendizaje de la Contabilidad de Gestión se emplean diversos
métodos. Las primeras lecciones generalmente se imparten mediante
clases magistrales (exposiciones del Profesor); luego, a medida que se avanza
hacia la aplicación de los conocimientos se emplean los métodos
participativos: dinámica de grupo, estudio de casos, resolución de problemas,
etc. La enseñanza a distancia
todavía no se está empleando en Paraguay.
El proceso de
la evaluación y la retroaiimentación se efectúa de la siguiente manera:
1.
El profesor puede tomar pruebas parciales al solo efecto de medir la eficacia
de la conducción de la enseñanza y proceder a la retroalimentación, si
cabe.
2.
El profesor puede tomar exámenes parciales con ponderación de 0,3 para
la calificación final.
3.
La prueba final con ponderación de 0,7 para la nota final.
Los exámenes
versan sobre aspectos de conocimientos, comprensión y aplicación de la teoría.
En algunos casos se requieren análisis y juicio crítico.
3.4.
El futuro de Contabilidad de Gestión
Como puede
verse en el plan de estudios para la carrera de Contabilidad, las materias básicas
constituyen Contabilidad Financiera y Contabilidad de Gestión.
A la contabilidad de gestión se le está dando cada vez mayor
importancia, debido a que el resultado de éste es el que ayuda a administrar la
empresa con eficacia y eficiencia.
3.5.
El estudio interuniversitario de la Contabilidad de Gestión
En el Paraguay
se ha constituido, a nivel inter-universitario, una entidad denominada
"Instituto para el Estudio de la Contabilidad de Gestión" que tiene
por objeto:
a)
La difusión y el enriquecimiento de las disciplinas que guardan relación
con la contabilidad de gestión.
b)
La capacitación de sus asociados.
c)
El asesoramiento a sus asociados sobre problemas técnicos.
d)
La vinculación de sus asociados para el mutuo intercambio de experiencias
y conocimientos, para que con el trato frecuente y el análisis común
enriquezcan la vocación que comparten.
e)
La representación, afiliación o vinculación con entidades similares
del país y del extranjero.
f)
Organizar congresos y ciclos de conferencias y mantener relaciones
culturales de intercambio con centros o asociaciones oficiales.
g)
Fomentar, propagar y estrechar vínculos de unión y camaradería entre
todos sus socios.
h)
Realizar estudios e investigación a cerca de las técnicas empleadas en
el país y en el exterior referente al procesamiento y revelación de las
informaciones contables para uso interno.
i)
Vincular los objetivos esenciales de la institución con una estrecha
colaboración con los organismos oficiales y sus autoridades de aplicación,
el ámbito docente, técnico y enseñanza universitaria.
Pueden integrar
el Instituto, como socios:
a)
Los profesores universitarios de materias comprendidas dentro del área
de contabilidad de gestión;
b)
Los profesores universitarios de otras disciplinas contables, que deseen
incursionar dentro del campo de la contabilidad de gestión;
c)
Los graduados universitarios que deseen realizar investigaciones en el área
de contabilidad de gestión, especialmente para la preparación de tesis
doctorales, y
d)
Los profesionales que prestan servicios en el área de contabilidad de
gestión.
El Instituto
realiza anualmente congresos nacionales y algunos cursos y seminarios de
actualización y profundización en costos.
Este Instituto fue el organizador del 11 Congreso Internacional de
Costos, llevado a cabo en Asunción, Paraguay en 1991,
juntamente con el 1 Congreso Nacional de Contabilidad de Gestión.
Son socios actuales son en su mayoría profesores del área de
Contabilidad de Gestión (Costos, Presupuestos, Contabilidad Administrativa) de
las Facultades respectivas de la Universidad Nacional de Asunción, Universidad
Católica "Nuestra Señora de la Asunción" y la Universidad Autónoma
de Asunción. Integran también el
Instituto profesores de áreas afines y profesionales que prestan servicios de
contabilidad de gestión.
3.6.
Posgrado en Contabilidad de Gestión
Los cursos de
posgrado de Contabilidad de Gestión está dentro de los planes de la Facultad
de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Asunción.
Se espera iniciarlos en 1994.
A continuación
presentamos una propuesta de un curso de formación especializada en
Contabilidad de Gestión, que puede ser desarrollado en 600 horas.
Contabilidad
Financiera
100 horas
1. Formulación de los estados contables conforme a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. Análisis de la situación patrimonial, financiera y de rentabilidad,
en base a los estados contables.
Sistema
de información
100 horas
1. Elementos y conceptos básicos de los sistemas de información.
2. Aplicación de PED en el análisis de costo.
Matemática
Aplicada
100 horas
1. Aplicación de las matemáticas como instrumental del cálculo y análisis
de costos.
Contabilidad
de Gestión I
100 horas
El
proceso y control de costos
1. Costos por proceso o departamentos y por órdenes de trabajo.
2. La acumulación de costos en pequeñas y medianas empresas.
3. Análisis de los costos históricos y determinación de los costos
unitarios.
Contabilidad
de Gestión II
100 horas
Planificación
y control de costos
1. Los costos estimados (presupuesto y control presupuestario).
2. Costo estándar.
3. Análisis de las desviaciones de costos.
4. Control de centros de responsabilidad.
5. Aplicación del Método ABC.
Contabilidad
de Gestión III
100 horas
Análisis
Global
1. Análisis del costo-volumen-resultado.
2. Rentabilidad de la inversión.
3. Medición de eficiencia operativa.
No
tenemos noticias que otras Universidades estén programando cursos similares.
4.
Investigacion y publicaciones sobre contabilidad de gestion
No hace mucho
tiempo que en el Paraguay se ha iniciado el estudio y la investigación en el
campo de la Contabilidad de Gestión. En
este aspecto la presencia del Instituto para el Estudio de la Contabilidad de
Gestión integrada por profesores y profesionales de la mayoría de las
Universidades- ha contribuido poderosamente al desarrollo de la investigación
en este campo. En sus congresos se han presentado ponencias interesantes
sobre la materia.
Existen algunos
libros escritos -principalmente sobre contabilidad de costos- destinados a
cubrir programas de capacitación sobre el tema.
En las revistas
de las Facultades se publican algunos artículos sobre temas específicos de
Contabilidad de Gestión, que puede considerarse resultado de investigaciones
realizadas sobre los mismos. Asimismo hay algunas tesis doctorales que versan
sobre aspectos de la contabilidad de gestión.
Nosotros
creemos que la contabilidad de gestión podrá constituirse en tema importante
de investigación en los próximos años.