En el presente número de
la Revista Iberoamericana
de Contabilidad de Gestión se recoge un conjunto variado de artículos
que se proyectan sobre los tres tipos de entidades u organizaciones existentes
en cualquier sistema económico: Las empresas
por una parte, las entidades públicas,
por otra, así como también las entidades
sin fines de lucro; se trata, por tanto, de un mosaico integral de trabajos
referentes a distintas proyecciones institucionales de
la Contabilidad
de gestión. Vamos a hacer una breve referencia a cada uno de estos artículos,
agrupados por áreas temáticas.
El primer área o bloque de artículos se proyecta sobre una importante y
estratégica herramienta en la gestión de las empresas, como es el Cuadro de
Mando Integral, el cual viene ocupando en esta revista el contenido de muy
diversos trabajos. El primer artículo de este área, elaborado por el profesor
David Ruiz Muñoz, de
la Universidad
Pablo
de Olavide, de Sevilla, se proyecta sobre una aplicación del Cuadro de Mando
Integral en organizaciones de un importante sector como es el sanitario; en el
mismo se lleva a cabo inicialmente un análisis de los antecedentes y orígenes
del CMI, y se pasa después a analizar una importante experiencia empírica de
un centro sanitario perteneciente a un importante consorcio sanitario catalán,
obteniéndose en base a la misma importantes conclusiones y recomendaciones, así
como las posibles causas del fracaso en la implantación de un CMI.
El segundo artículo se refiere al control de gestión a través de un
CMI aplicado a un proceso de depuración y de reutilización de aguas
residuales; este artículo, escrito por Carmen Inés Ruiz de
la Rosa
, profesora de
la Universidad
de
La Laguna
(Tenerife), se ocupa de diseñar un Cuadro de Mando Integral adaptado al citado
proceso, como una herramienta útil, práctica y perfectamente viable para
conseguir una adecuada plantificación y control del mismo; a tal efecto se
analiza el adecuado establecimiento de los factores claves a considerar en el
diseño del CMI, así como su cuantificación a través de los correspondientes
indicadores, para pasar después al desarrollo de un sistema de control de
dichos factores clave mediante el correspondiente cálculo y análisis de
desviaciones. En este trabajo se contempla dicho desarrollo desde distintas
perspectivas: clientes, procesos internos, aprendizaje y crecimiento, y desde la
perspectiva financiera. Se trata, en definitiva, de un trabajo bastante completo
y riguroso sobre este importante tipo de procesos relacionados con la
sostenibilidad ecológica y medioambiental.
El tercer y último artículo de este bloque temático se refiere a un análisis
de los Cuadros de Mando como sistemas interactivos, y por tanto como una
importante herramienta para que la dirección empresarial disponga de información
rigurosa y puntual que permita de forma continuada un adecuado diagnóstico de
la marcha de la organización. En este artículo, escrito por Alberto M. Ballvé, Profesor de
la Escuela
de Dirección de Empresas en Buenos Aires, y por Oriol Amat Salas, de
la Universidad
Pompeu
Fabra (Barcelona), además de hacerse un riguroso análisis del marco teórico
del CMI, se describe una proyección del mismo sobre distintas experiencias prácticas
de un conjunto variado de empresas; de esta forma se analizan y obtienen
conclusiones respecto a las características individuales de una compañía que
vienen a determinar cuál ha de ser la mejor herramienta de control a utilizar;
se distinguen a tal efecto las compañías más maduras y menos maduras,
diferenciándose las mismas en función de los entornos en los que operan, y
llevándose a cabo las correspondientes selecciones de entre los distintos
modelos existentes, descritos por los autores, respecto al Cuadro de Mando
Integral.
El artículo que integra el segundo área temática de este número de la
revista se refiere a
la Gestión
de entidades sin ánimo de lucro, y más concretamente, al caso concreto de
unas instituciones culturales, como son los Museos. En este artículo, la
profesora Carolina Asuaga, de
la Universidad
de
la República
(Uruguay), y el profesor Pau Rausell, de
la Universidad
de Valencia, vienen a analizar los aspectos económicos y de gestión en este
tipo de instituciones culturales, llevando a cabo un análisis claro y
estructurado del proceso de actividad que éstas desarrollan, sus relaciones con
las entidades que forman la periferia de su gestión, así como la conveniencia
y aspectos básicos a tener en cuenta en el desarrollo o implantación de una
contabilidad de gestión en estas instituciones.
Una tercera sección
temática de este número se dedica a los Sistemas
de costes basados en las actividades,
materia ésta que continúa siendo objeto de aportaciones diversas por los
investigadores y autores de artículos en
la RICG. En
este caso, la profesora Mª Àngels Fitó Bertrán, de
la Universidad
Politécnica
de Cataluña lleva a cabo un análisis riguroso del modelo de costes ABC y una
valoración crítica de los niveles de éxito obtenidos por esta herramienta
metodológica en sus distintos procesos de implantación, así como sobre las
diversas medidas empleadas para la evaluación de dicho sistema. Se evidencian
asimismo en este artículo distintas y variadas referencias a otros trabajos y
estudios empíricos que vienen a sustanciar importantes aspectos como los
efectos de la implantación del modelo de costes ABC, su vinculación con la
creación de valor, así como la mejora de la actuación global y la consecución
de los objetivos estratégicos como posibles resultados exitosos de la
implantación de este tipo de modelos.
El cuarto bloque
temático de la revista hace referencia a
la Contabilidad
de gestión en las entidades públicas, incluyéndose en esta sección un artículo
que se proyecta sobre la medición contable de la calidad en
la Administración
pública española; el artículo, escrito por Leonor Mora Agudo y Luis Gil
Herrera, profesores de
la Universidad
Rey
Juan Carlos, desarrolla una aproximación a un modelo concreto de Costes de
calidad en el entorno público. Para ello se analiza el concepto de calidad en
la administración pública y los distintos modelos adoptados a este respecto en
las entidades públicas españolas, así como los aspectos financieros-contables
de la calidad en la administración pública, y las características de la
implantación de un sistema de costes totales de calidad en este ámbito; también
se abordan los indicadores monetarios y no monetarios de los costes relacionados
con la calidad y los correspondientes atributos de la misma desde la perspectiva
del ciudadano, para desembocar finalmente en aspectos de medida de la calidad a
través de los correspondientes indicadores.
La quinta y última
área temática de la revista hace referencia a los sistemas de control de gestión
y la evaluación empresarial. Dicho bloque está formado por dos artículos. El
primero de ellos supone una aproximación a un marco de análisis y desarrollo
de los sistemas de gestión en las relaciones interorganizativas; el artículo,
escrito por los profesores José Manuel Sánchez Vázquez y Carolina Ramírez
García, de
la Universidad
Pablo
de Olavide de Sevilla, y María Luisa Vélez Elorza, de
la Universidad
de Cádiz, aborda el tema de las relaciones entre distintas organizaciones que
optan por establecer acuerdos a largo plazo, y que no siempre resultan exitosos;
en todo caso un factor clave de éxito en este tipo de relaciones y alianzas,
según se comprueba a lo largo del citado artículo, radica en una utilización
adecuada de sistemas de control de gestión. A tal efecto, el trabajo trata de
establecer de una forma rigurosa y fundamentada un marco de análisis que pueda
permitir abordar con éxito los posibles problemas de control derivados de las
citadas relaciones interorganizativas, llevándose a cabo igualmente el análisis
de aquellos tipos de control que pueden ser más adecuadamente utilizados y de
las funciones que los mismos pueden desempeñar a tal efecto.
El segundo artículo de este área y último
de este número de la revista, se centra en el ámbito concreto de la eficiencia
relativa como indicador del rendimiento futuro, en el contexto de los sistemas
de control de gestión; el artículo está escrito por la profesora Mª Cristina
Abad Navarro, de
la Universidad
de Sevilla, el profesor Rajiv D. Banker, de
la Temple
University
, y Raj Mashruwala de
la Washington
University
, ambas universidades norteamericanas, y en el mismo se aborda, en primer lugar,
el problema de la insuficiencia de las medidas tradicionales del rendimiento
para enjuiciar o predecir la marcha de las empresas, proponiendo a tal efecto la
utilización del Análisis Envolvente de Datos (DEA) como metodología que
permite determinar la eficiencia relativa de las empresas en la utilización de
los recursos disponibles. Algunas de las conclusiones del artículo vienen a
evidenciar que dicha medida de eficiencia constituye una herramienta
suficientemente válida para la predicción anteriormente mencionada, y supone
un importante complemento metodológico al ya convencional del Resultado, tanto
actual como pasado.
El conjunto de artículos
que integran éste y otros números anteriores de la revista, vienen a
constituir una aportación amplia y diversificada en los distintos ámbitos que
vienen marcando el actual desarrollo de la contabilidad de gestión, que hoy día
constituye una disciplina realmente integrada
y cada vez más multidisciplinar,
tanto a nivel de objetivos como de herramientas, en su amplia proyección sobre
cualquier clase de organizaciones.
No nos queda
finalmente sino manifestar nuestro agradecimiento a los autores por su valiosa
colaboración en este número de
la RICG
, y esperamos que los lectores puedan obtener un importante grado de utilidad de
los artículos incluidos en la presente publicación.
Jesús Lizcano Alvarez
Director
de la Revista Iberoamericana
de Contabilidad de Gestión